負債類應用案例——關于提取和使用非財政科研項目間接費用或管理費的會計處理

負債類應用案例——關于提取和使用非財政科研項目間接費用或管理費的會計處理
來源：財政部會計司
正文原件見附件
一、案例材料
甲單位為科學事業單位，其主要職能為開展科學研究， 科研項目經費渠道主要包括科技部撥款，以及科研合作單位撥入的項目經費。根據相關專項資金管理規定，項目經費中包括按一定比例核定的間接費用或管理費。為規范項目間接費用和管理費的提取和使用等工作，科技處和財務處根據專項資金管理要求，制定了《甲單位科研項目間接費用和管理費管理辦法》，規定應按項目預算提取間接費用或管理費， 用于無法在項目直接費用中列支的相關費用，包括單位為項目研究提供的房屋占用、日常水電氣暖等消耗、有關管理費用的補助支出以及激勵科研人員的績效支出等。
2021 年，甲單位發生以下經濟業務1、2：
1.2021 年 2 月，單位實有資金賬戶收到乙研究院轉入的
C 科研項目經費 1 500 萬元，其中間接費用 350 萬元；收到
丙高校轉入的D 科研項目合作經費 500 萬元，其中管理費 100 萬元。
[備注：1本案例僅就提取和使用科研項目間接費用或管理費的會計處理進行示例，科研項目間接費用或管理費的具體管理應執行相關專項資金管理規定。
2為簡化處理，本案例不考慮增值稅影響因素。 ]
2.2021 年 2 月，根據科技處轉來的間接費用和管理費提取通知單，財務處提取 C 項目間接費用 350 萬元，提取 D 項目管理費 100 萬元。
3.2021 年 3 月，熱力公司從單位實有資金賬戶托收取暖費 20 萬元，根據后勤部門轉來的取暖費分攤單，C 項目間接費用分攤 12 萬元，D 項目間接費用分攤 8 萬元。
4.2021 年 7 月，為提升科研儀器管理水平，購置管理軟件 1 套，價款 5 萬元，從非財政科研項目提取的間接費用和管理費分攤，C 項目分攤 3 萬元，D 項目分攤 2 萬元。
5.2021 年 12 月，履行單位內部審批程序后，發放 C 項目科研績效 60 萬元，包括代扣的個人所得稅 6 萬元，稅款從實有資金賬戶繳納。
二、案例分析和賬務處理
（一）案例分析。
根據《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》 規定，事業單位按規定從科研項目收入中提取的項目間接費 用或管理費，通過“預提費用”科目核算，單位應當在該科 目下設置“項目間接費用或管理費”明細科目，并按項目進 行明細核算。
1.單位按規定從科研項目收入中提取項目間接費用或管理費時，按照提取的金額，借記“單位管理費用”等科目， 貸記“預提費用——項目間接費用或管理費”科目；同時，
 
在預算會計中借記“非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費”科目，貸記“非財政撥款結余——項目間接費用或管 理費”科目。
2.使用提取的項目間接費用或管理費時，按照實際支付的金額，借記“預提費用——項目間接費用或管理費”科目， 貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。使用提取的項目間接費用或管理費購買固定資產、無形資產的