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    教育培訓行業稅收優惠政策指引



    教育培訓行業稅收優惠政策指引
    渝稅指引第4號


    國家稅務總局重慶市稅務局
     

    序  言
    習近平總書記指出,教育是國之大計、黨之大計。黨的十九大從新時代堅持和發展中國特色社會主義的戰略高度,作出了優先發展教育事業、加快教育現代化、建設教育強國的重大戰略部署。新時代新形勢下,黨和國家事業發展對教育的需要、對科學知識和優秀人才的需要比任何時候都更加迫切。
    為了進一步推進全市教育事業發展,國家稅務總局重慶市稅務局歸集了教育培訓行業現行有效的稅收優惠政策,包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅等8個稅種19條稅收優惠政策,并按照享受主體、優惠內容、享受條件、政策依據四個方面逐條梳理,便于社會各界系統掌握、積極適用符合自身需要的稅收優惠政策,促進稅收優惠政策早日轉化為推動教育培訓行業發展的真金白銀,助力全市教育事業發展取得新成效。
    本指引歸集的政策截止日期為2018年12月。指引是對納稅人和社會各界適用稅收政策提供的政策參考,不作為納稅人涉稅處理的依據,稅務部門在稅收征管中也不得引用作為執法依據。我局將根據國家政策變化定期對指引內容進行更新完善。
         
                             2019年1月

    目  錄
    一、增值稅 1
    (一)提供學歷教育免征增值稅 1
    (二)中外合作辦學提供學歷教育服務免征增值稅 4
    (三)一般納稅人提供非學歷教育服務增值稅簡易計稅 5
    (四)高校學生公寓和食堂有關增值稅優惠政策 6
    (五)學生勤工儉學提供的服務免征增值稅 7
    二、企業所得稅 8
    (一)符合條件的非營利組織的收入為免稅收入 8
    (二)設在西部地區的從事教育服務業的企業減按15%的稅率征收企業所得稅 9
    三、個人所得稅 10
    對來自同我國簽訂稅收協定國家(地區)的教師和研究人員免征個人所得稅 10
    四、房產稅 13
    (一)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產免征房產稅 14
    (二)企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產免征房產稅 15
    (三)高校學生公寓免征房產稅 15
    (四)大學科技園免征房產稅 16
    五、城鎮土地使用稅 17
    (一)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地免征城鎮土地使用稅 17
    (二)企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的土地免征城鎮土地使用稅 18
    (三)大學科技園免征城鎮土地使用稅 18
    六、印花稅 19
    (一)將財產贈給學校所立的書據免征印花稅 19
    (二)高校學生公寓租賃合同免征印花稅 20
    七、耕地占用稅 20
    學校、幼兒園占用耕地的免征耕地占用稅 20
    八、契稅 21
    用于教學、科研的土地房屋權免征契稅 21

     
    一、增值稅
    (一)提供學歷教育免征增值稅
    【享受主體】
    從事學歷教育的學校
    【優惠內容】
    自2016年5月1日起,從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅。
    (一)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務免征增值稅
    從2016年5月1日起,托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務免征增值稅。
    托兒所、幼兒園,是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構,包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。
    公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指,在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費。
    民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指,在報經當地有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。
    超過規定收費標準的收費,以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入,不屬于免征增值稅的收入。
    (二)國家助學貸款取得的利息收入免征增值稅
    (三)政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校(不含下屬單位),舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入免征增值稅。
    全部歸該學校所有,是指舉辦進修班、培訓班取得的全部收入進入該學校統一賬戶,并納入預算全額上繳財政專戶管理,同時由該學校對有關票據進行統一管理和開具。
    舉辦進修班、培訓班取得的收入進入該學校下屬部門自行開設賬戶的,不予免征增值稅。
    (四)政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業,從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”(不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務)、“生活服務”(不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧)業務活動取得的收入免征增值稅。
    (五)對特殊教育學校舉辦的企業可以比照福利企業標準,享受國家對福利企業實行的增值稅優惠政策。
    (六)自2019年1月1日至2021年12月31日,對國家級、省級科技企業孵化器、大學科技園和國家備案眾創空間向在孵對象提供孵化服務取得的收入,免征增值稅。
    (七)境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試,教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票。
    【享受條件】
    1.學歷教育,是指受教育者經過國家教育考試或者國家規定的其他入學方式,進入國家有關部門批準的學?;蛘咂渌逃龣C構學習,獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括:
    (1)初等教育:普通小學、成人小學。
    (2)初級中等教育:普通初中、職業初中、成人初中。
    (3)高級中等教育:普通高中、成人高中和中等職業學校(包括普通中專、成人中專、職業高中、技工學校)。
    (4)高等教育:普通本???、成人本???、網絡本???、研究生(博士、碩士)、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。
    2.從事學歷教育的學校,是指:
    (1)普通學校。
    (2)經地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。
    (3)經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校。
    (4)經省級人民政府批準成立的技師學院。
    上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校,但不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。
    3.提供教育服務免征增值稅的收入,是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入,具體包括:經有關部門審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入,以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入,包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等,不屬于免征增值稅的范圍。
    學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛生管理規定》(教育部令第14號)管理的學校食堂。
    【政策依據】
    《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)
    《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅〔2004〕39號)
    《財政部 稅務總局 科技部 教育部關于科技企業孵化器 大學科技園和眾創空間稅收政策的通知》(財稅〔2018〕120號)
    《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69號)  

    (二)中外合作辦學提供學歷教育服務免征增值稅
    【享受主體】
    提供學歷教育服務的中外合作辦學
    【優惠內容】
    自2018年7月25日起,境外教育機構與境內從事學歷教育的學校開展中外合作辦學,提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。
    【享受條件】
    1.中外合作辦學,是指中外教育機構按照《中華人民共和國中外合作辦學條例》(國務院令第372號)的有關規定,合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學活動。
    2.上述“學歷教育”“從事學歷教育的學?!薄疤峁W歷教育服務取得的收入”的范圍,按照《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號文件附件3)第一條第(八)項的有關規定執行。
    【政策依據】
    1.《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)
    2.《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號文件附件3)


    (三)一般納稅人提供非學歷教育服務增值稅簡易計稅
    【享受主體】
    提供非學歷教育服務的一般納稅人
    【優惠內容】
    自2016年5月1日起,一般納稅人提供非學歷教育服務,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。
    【享受條件】
    一般納稅人提供非學歷教育服務。
    【政策依據】
    《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險 不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》(財稅[2016]68號)

    (四)高校學生公寓和食堂有關增值稅優惠政策
    【享受主體】
    高校學生公寓、高校學生食堂
    【優惠內容】
    1.對按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入,自2016年1月1日至2016年4月30日,免征營業稅;自2016年5月1日起,在營改增試點期間免征增值稅。
    2.對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入,自2016年1月1日至2016年4月30日,免征營業稅;自2016年5月1日起,在營改增試點期間免征增值稅。
    3.文到之日前,已征的應予免征的營業稅,予以退還;已征的應予免征的增值稅,可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。
    【享受條件】
    1.“高校學生公寓”,是指為高校學生提供住宿服務,按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓。
    2.“高校學生食堂”,是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛生管理規定》(教育部令第14號)管理的高校學生食堂。
    【政策依據】
    《財政部 國家稅務總局關于繼續執行高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》(財稅[2016]82號)

    (五)學生勤工儉學提供的服務免征增值稅
    【享受主體】
    學生
    【優惠內容】
    自2016年5月1日起,學生勤工儉學提供的服務免征增值稅。
    【享受條件】
    學生勤工儉學提供的服務。
    【政策依據】
    《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)
    二、企業所得稅
    (一)符合條件的非營利組織的收入為免稅收入
    【享受主體】
    非營利組織
    【優惠內容】
    符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。
    【享受條件】
    符合條件的非營利組織,是指同時符合下列條件的組織:
    1.依法履行非營利組織登記手續;
    2.從事公益性或者非營利性活動;
    3.取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業;
    4.財產及其孳息不用于分配;
    5.按照登記核定或者章程規定,該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的,或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織,并向社會公告;
    6.投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利;
    7.工作人員工資福利開支控制在規定的比例內,不變相分配該組織的財產。
    前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。
    所稱符合條件的非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
    【政策依據】
    1.《中華人民共和國企業所得稅法》
    2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》
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