特殊行業準備金企業所得稅稅前扣除政策大全

特殊行業準備金稅前扣除政策大全
來源：江蘇國家稅務局  2018年4月17日
  摘自《江蘇國稅企業所得稅匯算清繳一站通》
2008年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題
根據《實施條例》第五十五條規定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。
2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后年度實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。
（摘自《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號））


A、保險公司準備金
（一）農業巨災風險準備金
一、保險公司經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業險種(以下簡稱補貼險種)的，按不超過補貼險種當年保費收入25％的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業所得稅前據實扣除。具體計算公式如下：
本年度扣除的巨災風險準備金=本年度保費收入×25％一上年度已在稅前扣除的巨災風險準備金結存余額。
按上述公式計算的數額如為負數，應調增當年應納稅所得額。
二、保險公司應當按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災風險準備金管理使用制度。在向主管稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。
三、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。
（摘自《財政部國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號））
1、保險公司經營財政給予保費補貼的種植業險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業所得稅前據實扣除。具體計算公式如下：
本年度扣除的巨災風險準備金＝本年度保費收入×25%－上年度已在稅前扣除的巨災風險準備金結存余額。
按上述公式計算的數額如為負數，應調增當年應納稅所得額。
2、補貼險種是指各級財政部門根據財政部關于種植業保險保費補貼管理的相關規定確定，且各級財政部門補貼比例之和不低于保費60%的種植業險種。
3、保險公司應當按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災風險準備金管理使用制度。在向主管稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。
4、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執行。
（摘自《財政部國家稅務總局關于保險公司農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕23號）
（二）保險保障基金
一、保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除：
1.非投資型財產保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。
2.有保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.05%。
3.短期健康保險業務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業務，不得超過保費收入的0.15%。
4.非投資型意外傷害保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。
保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規定繳納形成的，在規定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業風險的非政府性行業風險救助基金。
保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。
業務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。
非投資型財產保險業務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產保險業務。
投資型財產保險業務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業務。
有保證收益，是指保險產品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。
無保證收益，是指保險產品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。
二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
1.財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。
2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。
三、保險公司按規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。
1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。
未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。
壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。
長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。
2.未決賠款準備金分已發生已報案未決賠款準備金、已發生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。已發生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。
未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發生尚未結案的賠案提取的準備金。
已發生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。
已發生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。
理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發生尚未結案的賠案可能發生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等費用提取的準備金。
四、保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。
五、本通知自2008年1月1日至2010年12月31日執行。
（摘自《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕48號）
1、保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除：
(1) 非投資型財產保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。
(2) 有保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.05%。
(3) 短期健康保險業務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業務，不得超過保費收入的0.15%。
(4) 非投資型意外傷害保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。
保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規定繳納形成的，在規定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業風險的非政府性行業風險救助基金。
保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。
業務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。
非投資型財產保險業務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產保險業務。
投資型財產保險業務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業務。
有保證收益，是指保險產品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。
無保證收益，是指保險產品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。
2、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
(1)財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。
(2)人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。
（三）其他準備金
1、保險公司按國務院財政部門的相關規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報案未決賠款準備金和已發生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。
(1)未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據經中國保監會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。
未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。
壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。
長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。
（2）已發生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。
已發生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。
已發生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。
（四）保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。
（五）本通知自2011年1月1日至2015年12月31日執行。
（摘自《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）
 
保險企業在計算扣除上述各項準備金時，凡未執行財政部有關會計規定仍執行中國保險監督管理委員會有關監管規定的，應將兩者之間的差額調整當期應納稅所得額。
（摘自《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）
一、保險企業執行財政部《保險合同相關會計處理規定》后，其提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報告未決賠款準備金和已發生未報告未決賠款準備金，應按照《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）規定計算并準予在企業所得稅稅前扣除。
二、保險企業因執行財政部企業會計規定計提的準備金與之前執行中國保險業監督管理委員會有關監管規定計提的準備金形成的差額，應計入保險企業應納稅所得額。凡上述準備金差額尚未進行稅務處理的，可分10年均勻計入2015年及以后年度應納稅所得額；已進行稅務處理的不再分期計入以后年度應納稅所得額。
（摘自財稅[2015]115號《財政部 國家稅務總局關于保險企業計提準備金有關稅收處理問題的通知》）
一、保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除：
1.非投資型財產保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。
2.有保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.05%。
3.短期健康保險業務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業務，不得超過保費收入的0.15%。
4.非投資型意外傷害保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。
保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》規定繳納形成的，在規定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業風險的非政府性行業風險救助基金。
保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。
業務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。
非投資型財產保險業務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產保險業務。
投資型財產保險業務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業務。
有保證收益，是指保險產品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。
無保證收益，是指保險產品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。
二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
1.財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。
2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。
三、保險公司按國務院財政部門的相關規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報案未決賠款準備金和已發生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。
1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據經中國保監會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。
未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。
壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。
長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。
2.已發生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。
已發生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。
已發生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。
四、保險公司經營財政給予保費補貼的農業保險，按不超過財政部門規定的農業保險大災風險準備金（簡稱大災準備金）計提比例，計提的大災準備金，準予在企業所得稅前據實扣除。具體計算公式如下：
本年度扣除的大災準備金=本年度保費收入×規定比例-上年度已在稅前扣除的大災準備金結存余額。
按上述公式計算的數額如為負數，應調增當年應納稅所得額。
財政給予保費補貼的農業保險，是指各級財政按照中央財政農業保險保費補貼政策規定給予保費補貼的種植業、養殖業、林業等農業保險。
規定比例，是指按照《財政部關于印發〈農業保險大災風險準備金管理辦法〉的通知》（財金〔2013〕129號）規定的計提比例。
五、保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。
六、本通知自 2016年 1月 1日 至 2020年 12月 31日 執行。
（摘自《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出