企業重組改制稅收政策指引
發布日期：2018-11來源：重慶市稅務局

lai企業重組改制稅收政策指引

TOC \o "1-3" \h \u 企業重組改制稅收政策指引............................................................................................ PAGEREF _Toc29764 1
一、企業所得稅............................................................................................................. PAGEREF _Toc27645 3
（一）法律形式改變............................................................................................... PAGEREF _Toc1591 3
【適用主體】................................................................................................... PAGEREF _Toc1923 3
    【政策內容】................................................................................................... PAGEREF _Toc22306 3
【適用條件】................................................................................................... PAGEREF _Toc25457 3
【管理服務】................................................................................................... PAGEREF _Toc11249 3
【政策依據】................................................................................................... PAGEREF _Toc11604 4
（二）債務重組...................................................................................................... PAGEREF _Toc28405 4
【適用主體】................................................................................................... PAGEREF _Toc5483 4
【政策內容】................................................................................................... PAGEREF _Toc27115 5
【適用條件】................................................................................................... PAGEREF _Toc14066 6
【管理服務】................................................................................................... PAGEREF _Toc18872 6
【政策依據】................................................................................................... PAGEREF _Toc22410 8
（三）股權收購...................................................................................................... PAGEREF _Toc149 9
【適用主體】................................................................................................... PAGEREF _Toc24350 9
【政策內容】................................................................................................... PAGEREF _Toc760 9
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc13238 10
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc31882 10
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc16658 12
（四）資產收購.................................................................................................... PAGEREF _Toc17883 13
【適用主體】................................................................................................. PAGEREF _Toc29198 13
【政策內容】................................................................................................. PAGEREF _Toc26811 13
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc21011 14
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc12386 14
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc32546 16
（五）企業合并.................................................................................................... PAGEREF _Toc27594 16
【適用主體】................................................................................................. PAGEREF _Toc6470 16
【政策內容】................................................................................................. PAGEREF _Toc31723 17
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc611 18
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc21684 18
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc6596 20
（六）企業分立.................................................................................................... PAGEREF _Toc3834 21
【適用主體】................................................................................................. PAGEREF _Toc14552 21
【政策內容】................................................................................................. PAGEREF _Toc23219 21
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc8944 22
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc23608 23
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc26642 25
（七）資產（股權）劃轉...................................................................................... PAGEREF _Toc5219 26
【適用主體】................................................................................................. PAGEREF _Toc31497 26
【政策內容】................................................................................................. PAGEREF _Toc12988 26
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc32097 29
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc27171 29
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc6139 30
（八）非貨幣性資產投資...................................................................................... PAGEREF _Toc25482 31
【適用主體】................................................................................................. PAGEREF _Toc11592 31
【政策內容】................................................................................................. PAGEREF _Toc1982 31
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc23163 32
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc24665 32
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc10031 32
（九）技術成果投資入股...................................................................................... PAGEREF _Toc4427 33
【適用主體】................................................................................................. PAGEREF _Toc32594 33
【政策內容】................................................................................................. PAGEREF _Toc14234 33
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc12632 33
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc8017 33
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc15097 34
（十）全民所有制企業公司制改制........................................................................ PAGEREF _Toc4533 34
【適用主體】................................................................................................. PAGEREF _Toc16660 34
【政策內容】................................................................................................. PAGEREF _Toc17967 34
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc13159 34
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc5014 35
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc25399 35
二、增值稅.................................................................................................................. PAGEREF _Toc11451 35
【適用主體】................................................................................................. PAGEREF _Toc19495 35
【政策內容】................................................................................................. PAGEREF _Toc19048 35
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc2249 36
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc30250 36
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc30893 37
三、契稅...................................................................................................................... PAGEREF _Toc1184 37
【適用主體】................................................................................................. PAGEREF _Toc3070 37
【政策內容】................................................................................................. PAGEREF _Toc816 38
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc2282 39
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc15422 40
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc360 41
四、土地增值稅........................................................................................................... PAGEREF _Toc20071 41
【適用主體】................................................................................................. PAGEREF _Toc9246 41
【政策內容】................................................................................................. PAGEREF _Toc30287 41
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc10604 42
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc26613 43
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc26094 43
五、印花稅.................................................................................................................. PAGEREF _Toc15287 43
【適用主體】................................................................................................. PAGEREF _Toc5619 43
【政策內容】................................................................................................. PAGEREF _Toc21610 43
【適用條件】................................................................................................. PAGEREF _Toc20918 44
【管理服務】................................................................................................. PAGEREF _Toc3885 45
【政策依據】................................................................................................. PAGEREF _Toc22625 45

一、企業所得稅

（一）法律形式改變 【適用主體】 所有企業
【政策內容】 企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。
企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。
【適用條件】 無
【管理服務】 對企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區）的，企業除須報送《企業清算所得納稅申報表》外，還應附送以下資料：
1.企業改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件；
2.企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；
3.企業債權、債務處理或歸屬情況說明；
4.主管稅務機關要求提供的其他資料證明。
【政策依據】 1.《中華人民共和國企業所得稅法》第二十條
2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十五條
3.《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）
4.《國家稅務總局關于發布<企業重組業務企業所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）
5.《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）
6.《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）


（二）債務重組 【適用主體】 所有企業
【政策內容】 1.債務重組的當事各方：債務人、債權人。
2.債務重組的當事各方企業選擇特殊性稅務處理的，以債務人為重組的主導方。
3.處理規定
（1）一般性稅務處理規定
①減免債務
債務人按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得。債權人按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。
②以非貨幣資產清償債務
債務人分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，分別確認資產轉讓所得與債務重組所得。債權人按照接受的非貨幣資產公允價值低于債權計稅基礎的差額確認債務重組損失，并按照接受的非貨幣資產公允價值確認其計稅基礎。
③債權轉股權
債務人按照債務轉為資本部分公允價值低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得。債權人按照債權轉為股權部分公允價值低于債權計稅基礎的差額確認債務重組損失，并按照股權投資的公允價值確定其計稅基礎。
（2）特殊性稅務處理規定
①減免債務
若債務人企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，則其債務重組所得可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。債權人應按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。
②以非貨幣資產清償債務
若債務人企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，則其債務重組所得可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。債權人按照接受的非貨幣資產公允價值低于債權計稅基礎的差額確認債務重組損失，并按照接受的非貨幣資產公允價值確認其計稅基礎。
③債權轉股權
債務人對債務清償業務暫不確認所得，企業的其他相關所得稅事項保持不變。債權人對債權轉股權業務暫不確認損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。
【適用條件】 債務重組適用特殊性處稅務處理的條件包括：
1.具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
【管理服務】 1.適用一般性稅務處理的留存備查資料
（1）以非貨幣資產清償債務的，應保留當事各方簽訂的清償債務的協議或合同，以及非貨幣資產公允價格確認的合法證據等。
（2）債權轉股權的，應保留當事各方簽訂的債權轉股權協議或合同。
（3）此外，企業（債權人）與債務人達成債務重組協議后，無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除，確認損失的證據材料包括債務重組協議、債務人重組收益納稅情況說明等。
    2.適用特殊性稅務處理應報送的資料
    （1）基本資料
    ①重組各方應在該重組業務完成當年，辦理企業所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和其他申報資料。重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（復印件）。
②當事各方應在完成重組業務后的下一年度的企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業在重組后的連續12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發生改變。
③企業重組業務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，是否作為一項企業重組業務進行處理。
（2）其他申報資料
    ①債務重組的總體情況說明，包括債務重組方案、基本情況、債務重組所產生的應納稅所得額，并逐條說明債務重組的商業目的；以非貨幣資產清償債務的，還應包括企業當年應納稅所得額情況；
    ②清償債務或債權轉股權的合同（協議）或法院裁定書，需有權部門（包括內部和外部）批準的，應提供批準文件； 
    ③債權轉股權的，提供相關股權評估報告或其他公允價值證明；以非貨幣資產清償債務的，提供相關資產評估報告或其他公允價值證明；
    ④重組前連續12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易,與該重組是否構成分步交易、是否作為一項企業重組業務進行處理情況的說明；
    ⑤重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料；
    ⑥債權轉股權的，還應提供工商管理部門等有權機關登記的相關企業股權變更事項的證明材料，以及債權人12個月內不轉讓所取得股權的承諾書；
    ⑦按會計準則規定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。
【政策依據】 1.《中華人民共和國企業所得稅法》第二十條
2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十五條
3.《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）
4.《國家稅務總局關于發布<企業重組業務企業所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）
5.《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）
6.《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）


（三）股權收購 【適用主體】 所有企業
【政策內容】 1.股權收購的當事各方：收購方、轉讓方及被收購企業。
2.股權收購的主導方：股權轉讓方。涉及兩個或兩個以上股權轉讓方，由轉讓被收購企業股權比例最大的一方作為主導方（轉讓股權比例相同的可協商確定主導方）。
3.處理規定
股權收購分為一般性稅務處理與特殊性稅務處理規定。
（1）一般性稅務處理規定
轉讓方按規定確認股權轉讓所得或損失。收購方對取得的股權以其公允價值確定計稅基礎。被收購企業相關所得稅事項原則上保持不變。
（2）特殊性稅務處理規定
①轉讓方從收購方取得的對價中的股權支付部分暫不確認所得或損失，非股權支付部分應計算確認當期所得或損失。
②收購方暫不確認股權支付部分的轉讓所得或損失，對取得的被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。若收購方支付的對價中包含非股權支付部分，該部分應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整被收購股權的計稅基礎。收購方、被收購方的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。
【適用條件】 股權收購適用特殊性處稅務處理的條件包括：
1.具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2.收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%。
3.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
4.收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
5.企業重組中取得股權支付的原主要股東（指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東），在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。
【管理服務】 1.適用一般性稅務處理的留存備查資料
    （1）當事各方所簽訂的股權收購、資產收購業務合同或協議；
（2）相關股權、資產公允價值的合法證據。   
2.適用特殊性稅務處理應報送的資料
（1）基本資料
①重組各方應在該重組業務完成當年，辦理企業所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和其他申報資料。重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（復印件）。
②當事各方應在完成重組業務后的下一年度的企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業在重組后的連續12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發生改變。
③企業重組業務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，是否作為一項企業重組業務進行處理。
（2）其他申報資料
    ①股權收購業務總體情況說明，包括股權收購方案、基本情況，并逐條說明股權收購的商業目的；
    ②股權收購、資產收購業務合同(協議)，需有權部門（包括內部和外部）批準的，應提供批準文件；
    ③相關股權評估報告或其他公允價值證明；
    ④12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書；
    ⑤工商管理部門等有權機關登記的相關企業股權變更事項的證明材料；
    ⑥重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料；
    ⑦涉及非貨幣性資產支付的，應提供非貨幣性資產評估報告或其他公允價值證明；
    ⑧重組前連續12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易,與該重組是否構成分步交易、是否作為一項企業重組業務進行處理情況的說明；
    ⑨按會計準則規定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。
【政策依據】 1.《中華人民共和國企業所得稅法》第二十條
2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十五條
3.《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）
4.《國家稅務總局關于發布<企業重組業務企業所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）
5.《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）
6.《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）


（四）資產收購 【適用主體】 所有企業
【政策內容】     1.資產收購的當事各方：收購方、轉讓方。
2.資產收購的主導方：資產轉讓方。
3.處理規定
資產收購分為一般性稅務處理與特殊性稅務處理規定。
（1）一般性稅務處理規定
轉讓方按規定確認資產轉讓所得或損失。收購方對取得的資產以其公允價值確定計稅基礎。
（2）特殊性稅務處理規定
①轉讓方從受讓方取得的對價中的股權支付部分暫不確認所得或損失，非股權支付部分應計算確認當期所得或損失。
②收購方暫不確認股權支付部分的轉讓所得或損失，對取得的轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。若受讓方支付的對價中包含非股權支付部分，該部分應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整被轉讓資產的計稅基礎。
【適用條件】 資產收購適用特殊性處稅務處理的條件包括：
1.具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2.受讓企業（收購方）所收購的資產不低于轉讓企業全部資產的50%
3.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
4.受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
5.企業重組中取得股權支付的原主要股東（指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東），在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。
【管理服務】 1.適用一般性稅務處理的留存備查資料
    （1）當事各方所簽訂的股權收購、資產收購業務合同或協議；
（2）相關股權、資產公允價值的合法證據。   
2.適用特殊性稅務處理應報送的資料
（1）基本資料
①重組各方應在該重組業務完成當年，辦理企業所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和其他申報資料。重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（復印件）。
②當事各方應在完成重組業務后的下一年度的企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業在重組后的連續12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發生改變。
③企業重組業務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，是否作為一項企業重組業務進行處理。
（2）其他申報資料
    ①資產收購業務總體情況說明，包括資產收購方案、基本情況，并逐條說明資產收購的商業目的；
    ②資產收購業務合同(協議)，需有權部門（包括內部和外部）批準的，應提供批準文件；
    ③相關資產評估報告或其他公允價值證明；
    ④被收購資產原計稅基礎的證明；
    ⑤12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要