企業預繳時享受了小型微利企業所得稅優惠，匯算清繳時發現不符合小型微利企業條件的怎么辦？

65. 企業預繳時享受了小型微利企業所得稅優惠，匯算清繳時發現不符合小型微利企業條件的怎么辦？

答：《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》 （ 國家稅務總局公告2019年第2號）已經做出了明確規定，只要企業在預繳時符合小型微利企業條件，預繳時均可以預先享受優惠政策。但是，由于小型微利企業判斷條件，如資產總額、從業人員、應納稅所得額等是年度性指標，需要按照企業全年情況進行判斷。因此，企業在匯算清繳時需要準確計算相關指標并進行判斷，符合條件的企業可以繼續享受稅收優惠政策，不符合條件的企業，停止享受優惠，正常進行匯算清繳即可。


USHUI.NET®提示：根據《 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》 （ 國家稅務總局公告2022年第5號）規定，
五、原不符合小型微利企業條件的企業，在年度中間預繳企業所得稅時，按照相關政策標準判斷符合小型微利企業條件的，應按照截至本期預繳申報所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當年度此前期間如因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。


六、企業預繳企業所得稅時享受了小型微利企業所得稅優惠政策，但在匯算清繳時發現不符合相關政策標準的，應當按照規定補繳企業所得稅稅款。


七、小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。


按月度預繳企業所得稅的企業，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，若按相關政策標準判斷符合小型微利企業條件的，下一個預繳申報期起調整為按季度預繳申報，一經調整，當年度內不再變更。


（四）企業預繳企業所得稅時，如何判斷是否符合小型微利企業所得稅優惠政策條件？

預繳企業所得稅時，企業從事國家非限制和禁止行業，可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業。其中，資產總額、從業人數指標按照相關政策標準中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值。

目前，小型微利企業的判斷標準為：從事國家非限制和禁止行業，且同時符合截至本期末的資產總額季度平均值不超過5000萬元、從業人數季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元。今后如調整標準，從其規定，計算方法以此類推。示例如下：





例1.A企業2020年成立，從事國家非限制和禁止行業，2022年各季度的資產總額、從業人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：
季度
從業人數
資產總額（萬元）
應納稅所得額（累計值，萬元）

期初
期末
期初
期末

第1季度
120
200
2000
4000
150

第2季度
400
500
4000
6600
200

第3季度
350
200
6600
7000
280

第4季度
220
210
7000
2500
350


解析：A企業在預繳2022年度企業所得稅時，判斷是否符合小型微利企業條件的具體過程如下：
指標
第1季度
第2季度
第3季度
第4季度

從業人數
季初
120
400
350
220

季末
200
500
200
210

季度平均值
（120+200）÷2=160
（400+500）÷2=450
（350+200）÷2=275
（220+210）÷2=215

截至本期末季度平均值
160
（160+450）÷2=305
（160+450+275）÷3=295
（160+450+275+215）÷4
=275

資產總額（萬元）
季初
2000
4000
6600
7000

季末
4000
6600
7000
2500

季度平均值
（2000+4000）÷2=3000
（4000+6600）÷2=5300
（6600+7000）÷2=6800
（7000+2500）÷2=4750

截至本期末季度平均值
3000
（3000+5300）÷2=4150
（3000+5300+6800）÷3=
5033.33
（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5

應納稅所得額（累計值，萬元）
150
200
280
350

判斷結果
符合
不符合
（從業人數超標）
不符合
（資產總額超標）
不符合
（應納稅所得額超標）


綜上，A企業預繳第1季度企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策；預繳第2、3、4季度企業所得稅時，不可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。
例2.B企業2022年5月成立，從事國家非限制和禁止行業，2022年各季度的資產總額、從業人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：
季度
從業人數
資產總額（萬元）
應納稅所得額（累計值，萬元）

期初
期末
期初
期末

第2季度
100
200
1500
3000
200

第3季度
260
300
3000
5000
350

第4季度
280
330
5000
6000
280


解析：B企業在預繳2022年度企業所得稅時，判斷是否符合小型微利企業條件的具體過程如下：
指標
第2季度
第3季度
第4季度

從業人數
季初
100
260
280



季末
200
300
330



季度平均值
（100+200）÷2=150
（260+300）÷2=280
（280+330）÷2=305



截至本期末季度平均值
150